企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定

      为适应企业合并、兼并、分立、股权重组、资产转让等改组、改造的需要，推进企业改革，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》(以下简称《条例》)及其实施细则的有关规定，现对企业改组、改制有关所得税纳税人认定、资产计价、税收优惠和亏损弥补等问题，明确如下：

      一、企业合并、兼并的税务处理

  合并是指两个或两个以上的企业，依据法律规定或合同约定，合并为一个企业的法律行为。合并可以采取吸收合并和新设合并两种形式。吸收合并是指两个以上的企业合并时，其中一个企业吸收了其他企业而存续(对此类企业以下简称“存续企业”)被吸收的企业解散。新设合并是指两个以上企业并为一个新企业，合并各方解散。兼并是指一个企业购买其他企业的产权，使其他企业失去法人资格或改变法人实体的一种行为。合并、兼并，一般不须经清算程序。企业合并、兼并时，合并或兼并各方的债权、债务由合并、兼并后的企业或者新设的企业承继。

      企业依法合并、兼并后，有关税务事项按以下规定处理：

      (一)纳税人的处理

      1.被吸收或兼并的企业和存续企业依照《条例》及其实施细则规定，符合企业所得税纳税人条件的，分别以被吸收或兼并的企业和存续企业为纳税人；被吸收或兼并的企业已不符合企业所得税纳税人条件的，应以存续企业为纳税人，被吸收或兼并企业的未了税务事宜，应由存续企业承继。

      2.企业以新设合并方式合并后，新设企业符合企业所得税纳税人条件的，以新设企业为纳税人。合并前企业的未了税务事宜，应由新设企业承继。

      (二)资产计价的税务处理

  企业合并、兼并后的各项资产，在缴纳企业所得税时，不能以企业为实现合并或兼并而对有关资产等进行评估的价值计价并计提折旧，应按合并或兼并前企业资产的帐面历史成本计价，并在剩余折旧期内按该资产的净值计提折旧。凡合并或兼并后的企业在会计损益核算中，按评估价调整了有关资产帐面价值并据此计提折旧的，应在计算应纳税所得额时进行调整，多计部分不得在税前扣除。

      (三)减免税优惠的处理

      1.企业无论采取何种方式合并、兼并，都不是新办企业，不应享受新办企业的税收优惠照顾。

      2.合并、兼并前各企业应享受的定期减免税优惠，且已享受期满的，合并或兼并后的企业不再享受优惠。

      3.合并、兼并前各企业应享受的定期减免税优惠，未享受期满的，且剩余期限一致的，经主管税务机关审核批准，合并或兼并后的企业可继续享受优惠至期满。

      4.合并、兼并前各企业应享受的定期减免税优惠，未享受期满的，且剩余期限不一致的，应分别计算相应的应纳税所得额，分别按税收法规规定继续享受优惠至期满。合并、兼并后不符合减免税优惠的，照章纳税。

      (四)亏损弥补的处理

      1.企业以吸收合并或兼并方式改组，被吸收或兼并的企业和存续企业符合纳税人条件的，应分别进行亏损弥补。合并、兼并前尚未弥补的亏损，分别用其以后年度的经营所得弥补，但被吸收或兼并的企业不得用存续企业的所得进行亏损弥补，存续企业也不得用被吸收或兼并企业的所得进行亏损弥补。

  　 2.企业以新设合并方式以及以吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企业按《条例》及其实施细则规定不具备独立纳税人资格的，合企业合并或兼并前尚未弥补的经营亏损，可在税收法规规定的弥补期限的剩余期限内，由合并或兼并后的企业逐年延续弥补。

　  二、企业分立的税务处理

    分立是指一个企业依照有关法律、法规的规定，分立为两个或两个以上的企业法律行为。分立可以采取存续分立和新设分立两种形式。存续分立(亦称“派生分立”)是指原企业存续，而其一部分分出设立为一个或数个新的企业。新设分立(亦称“解散分产”)是指原企业解散，分立出的各方分别设立为新的企业。企业无论采取何种方式分立，一般不经须清算程序。分立前企业的债权和债务，按法律规定的程序和分立协议的约定，由分立后的企业承继。

      企业分立后，有关税务事项按以下规定处理：

    (一)纳税人的处理

  　分立后各企业符合企业所得税纳税人条件的，以各企业为纳税人。分立前企业的未了税务事宜，由分立后的企业承继。

    (二)资产计价的税务处理

  企业分立后的各项资产，在缴纳企业所得税时，不能以企业为实现分立而对有关资产等进行评估的价值计价并计提折旧，应按分立前企业资产的帐面历史成本计价，并在剩余折旧期内按该资产的净值计提折旧。凡分立后的企业在会计损益核算中，按评估价调整了有关资产帐面价值并据此计提折旧的，应在计算应纳税得额时进行调整，多计部分不得在税前扣除。

      (三)减免税优惠的处理

      1.企业分立不能视为新办企业，不得享受新办企业的税收优惠照顾。

      2.分立前享受有关税收优惠尚未期满，分立后的企业符合减免税条件的，可继续享受减免税至期满。

      3.分立前的企业符合税法规定的减免税条件，分立后已不再符合的，不得继续享受有关税收优惠。

      (四)亏损弥补的处理

  　分立前企业尚未弥补的经营亏损，由分立后各企业分担的数额，经主管税务机关审核认定后，可在税法规定的亏损弥补年限的剩余期限内，由分立后的各企业弥补。

    　三、股权重组的税务处理

　　 股权重组是指股份制企业的股东(投资者)或股东持有的股份发生变更。股权重组主要包括股权转让和增资扩股两种形式。股权转让是指企业的股东将其拥有的股权或股份，部分或全部转让给他人。增资扩股是指企业向社会募集股份、发行股票、新股东投资入股或原股东增加投资扩大股权，从而增加企业的资本金。股权重组一般不须经清算程序，其债权、债务关系，在股权重组后继续有效。

  　 企业股权重组后，有关税务事项按以下规定处理：

  　 (一)股票发行溢价的税务处理

      股票发行溢价是企业的股东权益，不作为营业利润征收企业所得税，企业清算时，亦不计入清算所得。

  　 (二)资产计价的税务处理

  　  企业股权重组后的各项资产，在缴纳企业所得税时，不能以企业为实现股权重组而对有关资产等进行评估的价值计价并计提折旧，应按股权重组前企业资产的帐面历史成本计价和计提折旧。凡股权重组后的企业在会计损益核算中，按评估价调整了有关资产帐面价值并据此计提折旧的，应在计算应纳各所得额时进行调整，多计部分不得在税前扣除。

    　三)减免税优惠的处理

      企业按照《条例》及其实施细则和其它有关规定可享受的税收优惠待遇，不因股权重组而改变。

  　 (四)亏损弥补的处理

  　 企业在股权重组前尚未弥补的经营亏损，可在税法规定的亏损弥补年限的剩余期限内，在股权重组后延续弥补。

  　 (五)股权转让收益或损失的税务处理

  　企业转让股权或股份的收益，应依照《条例》及其实施细则和其它有关规定，计算缴纳企业所得税；转让股权或股份的损失，可在其当期应纳税所得额中扣除。

    　股权转让收益或损失=股权转让价－股权成本价

　  股权转让价是指投权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额；如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等股东留存收益的，股权转让人随转让股权一并转让该股东留存收益权的金额(以不超过被持股企业帐面分属为股权转让人的实有金额有限)，属于该股权转让人的投资收益额，不计为股权转让价。

    股权成本价是指股东(投资者)投资入股时间向企业实际交付的出资金额，或收购该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让价金额。

  　四、资产转让、受让的税务处理

  　资产转让是指企业有偿转让本企业的部分或全部资产。资产受让是指企业有偿接受另一企业部分或全部资产。

  　对企业资产转让、受让所涉及的有关税务事项，按以下规定处理：

    　(一)资产转让损益的税务处理

  　企业取得资产转让收益，应依照《条例》及其实施细则和其它有关规定，计算缴纳企业所得税；资产转让所发生的损失，可在当期应纳税所得额中扣除。国有资产转让净收益凡按国家有关规定全额上交财政的，不计入应纳税所得额。

      (二)受让资产计价的税务处理

  　 企业受让的各项资产，可按照取得该项资产时的实际成本计价。

  　 (三)减免税优惠的处理

      资产转让和受让双方在资产转让、受让后，其生产经营业务范围仍符合税收优惠政策规定的，可承继其原税收待遇。但其中享受定期减免税优惠的，不得因资产转让而重新计算减免税期限。

  　(四)亏损弥补的处理

    　资产转让和受让双方在资产转让前后发生的经营亏损，应各自在税法规定的亏损弥补年限内逐年弥补。不论企业转让部分还是全部资产，企业经营亏损均不得因资产转让和受让在双方间相互结转。

  　 五、本暂行规定从发布之日起施行。



                                          国家税务总局

                                          一九九八年六月二十四日



企业整体资产转让、置换所得税处理的有关规定

国税发〖2000〗118号

    一、企业整体资产转让的所得税处理

  　(一)企业整体资产转让是指，一家企业(以下简称转让企业)不需要解散而将其经营活动的全部(包括所有资产和负债)或其独立核算的分支机构转让给另一家企业(以下简称接受企业)，以换取代表接受企业资本的股权(包括股份或股票等)，包括股份公司的法人股东以其经营活动的全部或其独立核算的分支机构向股份公配购股票。企业整体资产转让原则上应在交易发生时，将其分解为按公允价值销售全部资产和进行投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。

    (二)如果企业整体资产转让交易的接受企业支付的交换额中，除接受企业股权以外的现金、有价证券、其他资产(以下简称“非股权支付额”)不高于所支付的股权的票面价值(或股本的帐面价值)20％的，经税务机关审核确认，转让企业可暂不计算确认资产转让所得或损失。转让企业和接受企业不在同一省(自治区、直辖市)的，须报国家税务总局审核确认。

  　 转让企业取得接受企业的股权的成本，应以其原持有的资产的帐面净值为基础确定，不得以经评估确认的价值为基础确定。

      接受企业接受转让企业的资产的成本，须以其在转让企业原帐面净值为基础结转确定，不得按经评估确认的价值调整。

  　 二、企业整体资产置换的所得税处理

  　(一)企业整体资产置换是指，一家企业以其经营活动的全部或其独立核算的分支机构与另一家企业的经营活动的全部或其独立核算的分支机构进行整体交换，资产置换双方企业都不解散。企业整体资产置换原则上应在交易发生时，将其分解为按公允价值销售全部资产和按公允价值购买另一方全部资产的经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。

    (二)如果整体资产置换交易中，作为资产置换交易补价(双方全部资产公允价值的差额)的货币性资产占换人总资产公允价值不高于25％的，经税务机关审核确认，资产置换双方企业均不确认资产转让的所得或损失。不在同一省(自治区、直辖市)的企业之间进行的整体资产置换，须报国家税务总局审核确认。

      (三)按本条第(二)款规定进行所得税处理的企业整体资产置换交易，交易双方换入资产的成本应以换出资产原帐面净值为基础确定。具体方法是按换入各项资产的公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例，对换出资产的原帐面净值总额进行分配，据以确定各项换入资产的成本。企业整体资产置换交易中支付补价的一方，应以换出资产原帐面净值与支付的补价之和为基础，确定换入资产的成本。企业整体资产置换交易中收到补价的一方，应以换出资产的帐面净值扣除补价，作为换入资产成本确定的基础。

  　 三、本通知所称公允价值是指独立企业之间按照公平交易原则和经营常规进行资产交换和债务清偿的金额。

 

企业改组业务问题的补充通知
国税发〖2003〗45号

      一、关于企业改组

    (一)符合《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》(国税发〖2000〗118号)和《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》(国税发〖2000〗119号)暂不确认资产转让所得的企业整体资产转让、整体资产置换、合并和分立等改组业务中，取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。

      (二)符合《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》(国税发〖2000〗118号)第四条第(二)款规定转让企业暂不确认资产转让所得或损失的整体资产转让改组，接受企业取得的转让企业的资产成本，可以按评估确认价值确定，不需要进行纳税调整。

      (三)企业为合并而回购本公司股，回购价格与发行价格之间的差额，属于企业权益的增减变化，不属于资产转让损益，不得从应纳税所得中扣除，也不计入应纳税所得。

    二、关于租赁的分类标准

    (一)企业在对租赁资产进行税务处理时，须正确区分融资 租赁与经营租赁。

  　(二)区分融资租赁与经营租赁标准按《企业会计制度》执行。

  　 三、关于坏账准备的提取范围

  　《企业所得税税前扣除办法》(国税发〖2000〗84号)第四十六条规定，企业可提取5‰的坏账准备金在税前扣除。为简化起见，允许企业计提坏账准备金的范围按《企业会计制度》的规定执行。

      四、企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲销退货当期的销售收入。

      五、企业发给停止实物分房以前参加工作的未享受福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴资金，省级人民政府未规定标准的，由省一级国税局、地税局参照其他省份及有关部门标准协商确定。

      企业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用标准，由省级国税局、地税局协商确定。

      六、本通知自2003年1月1日起执行，以前的政策规定与本通知规定不一致的，按本通知规定执行。

国家税务总局关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知

国税函〔2004〕390号

2004年3月25日



各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税局、地方税务局：

      根据各地税务机关和纳税人的反映，现对企业股权转让有关所得税问题补充通知如下：

      一、企业在一般的股权(包括转让股票或股份)买卖中，应按《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》(国税发〖2000〗118号)有关规定执行。股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认股息性质的所得。

      二、企业进行清算或转让全资子公司以及持股95％以上的企业时，应按《国家税务总局关于印发〈企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定〉的通知》(国税发〖1998〗97号)的有关规定执行。投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得，为避免对税后利润重复征税，影响企业改组活动，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得。

      三、按照《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发〖2003〗45号)第三条规定，企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果有关准备在申报纳税时已调增应纳税所得，转让处置有关资产而冲销的相关准备应允许作相反的纳税调整。因此，企业清算或转让子公司(或独立核算的分公司)的全部股权时，被清算或被转让企业应按过去已冲销并调增应纳税所得的坏账准备等各项资产减值准备的数额，相应调减应纳税所得，增加未分配利润，转让人(或投资方)按享有的权益份额确认为股息性质的所得。

转型企业企业所得税有关税收优惠规定

财政部  国家税务总局关于落实振兴东北老工业基地企业所得税优惠政策的通知

财税[2004]153号

2004－09－20财政部 国家税务总局



辽宁、吉林、黑龙江、大连省(市)财政厅(局)、国家税务局、地方税务局：   

　　为贯彻落实《中共中央、国务院关于实施东北地区等老工业基地振兴战略的若干意见》(中发[2003]11号)，支持东北地区老工业基地振兴，经国务院批准，现就东北老工业基地有关企业所得税政策通知如下：   

　　一、提高固定资产折旧率   

　　东北地区工业企业的固定资产(房屋、建筑物除外)，可在现行规定折旧年限的基础上，按不高于40％的比例缩短折旧年限。   

　　二、缩短无形资产摊销年限   

　　东北地区工业企业受让或投资的无形资产，可在现行规定摊销年限的基础上，按不高于40％的比例缩短摊销年限。但协议或合同约定有使用年限的无形资产，应按协议或合同约定的使用年限进行摊销。   

　　三、提高计税工资税前扣除标准   

　　东北地区企业的计税工资税前扣除标准提高到每月人均1200元，具体扣除标准由省级人民政府根据当地平均工资水平，在不超过上述限额内确定。企业在省级人民政府确定的标准以内实际发放的工资可以在税前扣除。   

　　四、上述“东北地区”是指辽宁省(含大连市)、吉林省和黑龙江省。 

　　五、上述政策自2004年7月1日起执行。



鞍山市国家税务局转发财政部国家税务总局关于落实振兴东北老工业基地企业所得税优惠政策的通知
鞍国税发[2004]190号

各县（市）区国家税务局、直属分局、稽查局：

　　现将《辽宁省国家税务局转发财政部 国家税务总局关于落实振兴东北老工业基地企业所得税优惠政策的通知》（辽国税发[2004]174号）转发给你们，并根据鞍山地区实际情况，结合国税发[2003]113号、辽国税函[2004]544号等文件有关规定，就有关问题进一步明确意见如下，请一并贯彻执行。

　　一、关于“现行规定折旧年限”的具体掌握

　　对于按照国家有关文件规定，已经履行相关备案手续实行加速折旧的工业企业，其“现行规定折旧年限”可按照加速折旧后的年限掌握；对未实行加速折旧的工业企业，其“现行规定折旧年限”应按税法规定的最低折旧年限掌握。

　　二、关于“按不高于40％的比例缩短折旧年限”问题

　　（一）对在国家规定“不高于40％比例”内缩短折旧年限，提高固定资产折旧率的工业企业，其缩短折旧年限的具体比例可由企业自行选择，报主管征收局备案后据以实行，但原则上要求同一企业不分资产类别只能选择一个比例缩短固定资产折旧年限。

　  （二）工业企业缩短固定资产折旧年限的比例一经确定和备案后，在一个纳税年度内，原则上不得改变。

　　（三）工业企业应于2004年12月31日前，完成对本企业2004年7月至12月固定资产缩短折旧年限比例的选择和备案；以后各年度均应于第一季度前，完成对本企业各年度固定资产缩短折旧年限比例的选择和备案。

　　三、关于固定资产加速折旧以及缩短固定资产折旧年限比例的具体备案制度和管理办法，由各主管征收局根据具体情况制定。

　　对工业企业缩短无形资产摊销年限的有关问题，参照以上处理固定资产的规定执行。

　　四、关于企业计税工资税前扣除标准经辽宁省人民政府批准，我省企业计税工资税前扣除标准确定为每月人均1,200元。自2004年7月1日起，企业在以上标准内实际发放的工资可以在税前扣除。

　　五、对实行增值税转型的企业自2004年7月1日以后购进的固定资产，其允许抵扣的进项税额部分，应即时从企业固定资产原值中剥离出来，并作相应处理，已经计提的折旧亦应冲回。

转型企业增值税优惠政策

财政部  国家税务总局关于印发《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》的通知

财税[2004]156号

辽宁、吉林、黑龙江、大连省(市)财政厅(局)、国家税务局：

　　根据中共中央、国务院《关于实施东北地区等老工业基地振兴战略的若干意见》(中发[2003]11号)的精神，经国务院批准，财政部、国家税务总局制定了《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》(以下简称《规定》)，现印发给你们，请遵照执行。　　

　　对《规定》中装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业范围以外的，从事军品或高新技术产品生产的增值税一般纳税人，如需实行《规定》的抵扣办法，由省级财税部门提出适用的军品或高新技术产品的具体条件，报财政部和国家税务总局研究后，另行规定。   

　　选择东北地区的部分行业试行扩大增值税抵扣范围，既是中央为振兴东北老工业基地采取的重大措施，也是为今后全国实施增值税转型改革积累经验。试点地区各有关部门应加强领导；认真组织实施。执行中有何问题要及时上报财政部和国家税务总局。　　

　　附件：东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定

附件：

东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定



　　一、根据中共中央、国务院《关于实施东北地区等老工业基地振兴战略的若干意见》(中发[2003]11号)制定本规定。    　

　　二、本规定适用于黑龙江省、吉林省、辽宁省和大连市从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业产品生产为主的增值税一般纳税人(以下简称纳税人)。    　

　　前款所称为主，是指纳税人生产销售装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业产品年销售额占全部销售额50％(含50％)以上。    　

　　适用规定的具体行业范围见附件。    　

　　三、纳税人发生下列项目的进项税额准予按照第五条的规定抵扣：    　

　　(一)购进(包括接受捐赠和实物投资，下同)固定资产；

　　(二)用于自制(含改扩建、安装，下同)固定资产的购进货物或应税劳务；  　

　　(三)通过融资租赁方式取得的固定资产，凡出租方按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函[2000]514号）的规定缴纳增值税的：    　

　　(四)为固定资产所支付的运输费用。    　

　　本条所称进项税额是指纳税人自2004年7月1日起实际发生，并取得2004年7月1日(含)以后开具的增值税专用发票、交通运输发票以及海关进口增值税缴款书合法扣税凭证的进项税额。  　

　　四、本规定所称固定资产是指(《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十九条所规定的固定资产。纳税人外购和自制的不动产不属于本规定的扣除范围。    　

　　五、纳税人当年准予抵扣的上述第三条所列进项税额不得超过当年新增增值税税额，当年没有新增增值税税额或新增增值税额不足抵扣的，未抵扣的进项税额应留待下年抵扣。纳税人有欠交增值税的，应先抵减欠税。

　　本条所称当年新增增值税税额是指当年实现应交增值税超过2003年应交增值税部分。

　　为了保证年度内扣税的均衡性，实际操作时，采用逐期计算新增增值税税额，按月抵扣，年底清算的办法。

　　六、凡现有企业合并、分立、改制、改组、扩建、搬迁、转产以及吸收新成员、改变领导(或隶属)关系、改变企业名称的，应以原企业2003年应交增值税为基数计算新增增值税税额。

　　七、纳税人购进固定资产发生下列情形的，进项税额不得按照第五条规定抵扣：　　

　　(一)将固定资产专用于非应税项目(不含本规定所称固定资产的在建工程，下同)；　　

　　(二)将固定资产专用于免税项目；　　

　　(三)将固定资产专用于集体福利或者个人消费；　　

　　(四)固定资产为应征消费税的汽车、摩托车；　　

　　(五)将固定资产供未纳入本规定适用范围的机构使用。　　

　　已抵扣或已记入待抵扣进项税额的固定资产发生上述情形的，纳税人应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：    　

　　不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率    　

　　不得抵扣的进项税额可先抵减待抵扣进项税额余额，无余额的，再从当期进项税额中转出。    　

　　八、纳税人的下列行为，视同销售货物：  　

　　(一)将自制或委托加工的固定资产专用于非应税项目；

　　(二)将自制或委托加工的固定资产专用于免税项目； 

　　(三)将自制、委托加工或购进的固定资产作为投资，提供给其他单位或个体经营者；  　

　　(四)将自制、委托加工或购进的固定资产分配给股东或投资者；  　

　　 (五)将自制、委托加工的固定资产专用于集体福利或个人消费；    　

　　(六)将自制、委托加工或购进的固定资产无偿赠送他人。    　

　　纳税人有上述视同销售货物行为而未作销售的，以视同销售固定资产的净值为销售额。    　

　　九、纳税人销售自己使用过的固定资产，其取得的销售收入依适用税率征税，并按下列方法抵扣固定资产进项税额：  　

　　(一)如该项固定资产进项税额已记入待抵扣固定资产进项税额的，在增加固定资产销项税额的同时，等量减少待抵扣固定资产进项税额的余额并转入进项税额抵扣；如待抵扣固定资产进项税余额小于固定资产销项税额的，可将余额全部转入当期进项税额抵扣；  　

　　(二)如该项固定资产未抵扣或未记入待抵扣进项税额的，按下列公式计算应抵扣的进项税额：

　应抵扣使用过固定资产进项税额=固定资产净值×适用税率  　

　　应抵扣使用过固定资产进项税额可直接记入当期增值税进项税额。  　

　　十、纳入本规定实施范围的外商投资企业不再适用在投资总额内购买国产设备的增值税退税政策。  　

　　十一、本规定由财政部、国家税务总局负责解释。 

　　十二、本规定自2004年7月1日起执行。本规定的具体操作办法及2004年的过渡办法另行制定。

附：

扩大增值税抵扣的具体行业范围


　　1、装备制造业：包括通用设备制造业、专用设备制造业、电气机械及器材制造业、仪器仪表及文化办公用品制造业、通信设备、计算机及其他电子设备制造业、航空航天器制造、铁路运输设备制造、交通器材及其他交通运输设备制造。  　

　　2、石油化工业：包括石油加工、炼焦及核燃料加工业、化学原料及化学制品制造业、化学纤维制造业、医药制造业、橡胶制品业、塑料制品业。本行业不包括焦炭加工业。    　

　　3、冶金业：包括黑色金属冶炼及压延加工业、有色金属冶炼及压延加工业。本行业不包括电解铝生产企业和年产普通钢200万吨以下、年产特殊钢50万吨以下、年产铁合金10万吨以下的钢铁生产企业。    　

　　4、船舶制造业：包括船舶及浮动装置制造业。    　

　　5、汽车制造业：包括汽车制造业。 

　　6、农产品加工业：包括农副食品加工业、食品制造业、饮料制造业、纺织业、纺织服装、鞋、帽制造业、皮革、皮毛、羽毛(绒)及其制品业、木材加工及木、竹、藤、棕、草制品业、家具制造业、造纸及纸制品业、工艺品及其他制造业。   

　　上述行业的具体说明，参见《中华人民共和国国家标准－国民经济行业分类》GB/T 4754－－2002

增值税扩大抵扣范围政策介绍


　　一、行业和企业范围

　　东北老工业基地实施的增值税扩大抵扣范围政策适用的企业范围为：东北三省一市从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业、军品工业和高新技术产业等八大行业产品生产的增值税一般纳税人。这八个行业的划分标准与目前相关部门对国民经济的行业划分标准不尽一致，每个行业均覆盖多个国民经济行业，并且部分行业之间存在交叉（主要是军品工业和高新技术产业与其它六个行业之间），界限较难明确。为了便于八个行业扩大增值税抵扣范围政策的贯彻落实，财政部、国家税务总局根据国家技术监督局2002年发布的《国民经济行业分类与代码》（GB/T4754－2002），将八个行业分别按照国标中确定的国民经济行业分类进行了界定，同时，用定义的方式分别明确了八大行业的概念和具体范围：

　　1.装备制造业：是指为国民经济各部门简单再生产和扩大再生产提供技术装备的各制造工业的总称，其产品范围包括机械工业（含航空、航天、船舶和兵器等制造行业）和电子工业中的投资类产品。包括通用设备制造业、专用设备制造业、航空航天器制造业、铁路运输设备制造业、交通器材及其他交通运输设备制造业、电气机械及器材制造业、通信设备计算机及其他电子设备制造业、仪器仪表及文化办公用品制造业等。

　　2.石油化工业：是指石油工业和化学工业的总称，包括石油加工、炼焦及核燃料加工业、化学原料及化学制品制造业、医药制造业、化学纤维制造业、橡胶制品业、塑料制品业等。本行业不包括焦炭加工业。

　　3.冶金业：包括黑色金属冶炼及压延加工业、有色金属冶炼及压延加工业等。本行业不包括年产普钢200万吨以下、年产特殊钢50万吨以下、年产铁合金10万吨以下的钢铁生产企业和电解铝生产企业。

　　4.船舶制造业：是指船舶制造、船舶零部件和配件制造以及船舶修理的制造工业的总称，包括金属船舶制造、非金属船舶制造、娱乐船和运动船建造及修理、船用配套设备制造、船舶修理及拆船、航标器材及其他浮动装置的制造等。

　　5.汽车制造业：是指汽车整车制造、零部件、配件制造以及汽车修理的制造工业的总称，包括汽车整车制造、改装汽车制造、电车制造、汽车车身及挂车的制造、汽车零部件及配件制造、汽车修理等。   

　　6.农产品加工业：是指农业产品加工、制造业，包括农副食品加工业、食品制造业、饮料制造业、纺织业、纺织服装鞋帽制造业、皮革皮毛羽毛（绒）加工及其制品业、木材加工及木竹藤棕草制品业、家具制造业、造纸及纸制品业、工艺品及其他制品业等。

　　7.军品工业：是指为军队、武警、公安系统生产产品的纳税人。

　　8.高新技术产业：目前暂按科技部印发的《国家高新技术产业开发区高新技术企业认定条件和办法》（国科发火字[2000]324号）和《国家高新技术产业开发区外高新技术企业认定条件和办法》（国科发火字[1996]018号）文件中规定的高新技术范围并符合其他认定条件，取得省级科委颁发的高新技术企业证书的，以及生产的产品属于《科技部、财政部、国家税务总局关于发布〈中国高新技术产品目录〉的通知》（国科发计字[2000]328号）范围的纳税人确定。

　　上述前六个行业的具体范围见《东北地区实施增值税转型的八个行业范围》。

　　从企业范围上看，从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业、军品工业和高新技术产业等八大行业产品生产的增值税一般纳税人，是指生产销售装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业、军品工业和高新技术产业等八大行业产品年销售额占全部销售额50％（含50％）以上的纳税人。

老酒，400021月底出年报吗？

股民看这个没用的,费话乱编的

解读一下,与三板有关的部份.